合并财务报表综合案例
财务报表代写 本案例说明了合并财务报表的一般编制程序，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及合并财务报表工作底稿的编制方法和过程。
本案例说明了合并财务报表的一般编制程序，主要包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表和合并所有者权益变动表及合并财务报表工作底稿的编制方法和过程。
A 股份有限公司（以下简称“A 公司”）是一家从事新能源产业开发的上市公司。2×20 年1 月 1 日，A 公司以定向增发普通股股票的方式，从非关联方处取得了 B 股份有限公司（以下简称“B 公司”）70%的股权，于同日通过产权交易所完成了该项股权转让程序，并完成了工商变更登记。A 公司定向增发普通股股票 5 000 万股，每股面值为 1 元，每股公允价值为2.95 元。A 公司对 B 公司的控股合并属于非同一控制下的企业合并，且该合并不构成反向购买。
1.B 公司 2×20 年 1 月 1 日（购买日）资产负债表有关项目信息列示如下： 财务报表代写
（1）股东权益总额为 16 000 万元。其中：股本为 10 000 万元，资本公积为 4 000 万元，盈余公积为 600 万元，未分配利润为 1 400 万元。
（2）应收账款账面价值为 1 960 万元，经评估的公允价值为 1 560 万元；存货的账面价值为 10 000 万元，经评估的公允价值为 11 000 万元；固定资产账面价值为 9 000 万元，经评估的公允价值为 12 000 万元，固定资产评估增值为公司办公楼增值，该办公楼采用年限平均法计提折旧，该办公楼的剩余折旧年限为 15 年。
2.B 公司 2×20 年 12 月 31 日资产负债表有关项目信息列示如下：
（1）股东权益总额为 19 170 万元。其中：股本为 10 000 万元，资本公积为 4 000 万元、其他综合收益 170 万元（系考虑企业所得税后的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类金融资产公允价值变动的利得），盈余公积为 1 650 万元、未分配利润为 3 350 万元。
（2）2×20 年全年实现净利润 5 250 万元，当年提取盈余公积 1 050 万元，年末向股东宣告分配现金股利 2 250 万元，现金股利款项尚未支付。
（3）截至 2×20 年 12 月 31 日，应收账款按购买日评估确认的金额收回，评估确认的坏账已核销；购买日发生评估增值的存货当年已全部实现对外销售。
3.B 公司 2×21 年 12 月 31 日资产负债表有关项目信息列示如下：
（1）股东权益总额为 25 425 万元。其中：股本为 10 000 万元，资本公积为 4 000 万元、其他综合收益 425 万元（系考虑企业所得税后的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的债权类金融资产公允价值变动的利得），盈余公积为 2 850 万元、未分配利润为 8 150 万元。
（2）2×21 年全年实现净利润 6 000 万元，当年提取盈余公积 1 200 万元，年末未向股东宣告分配现金股利。
4.2×20 年，A 公司和 B 公司内部交易和往来事项列示如下： 财务报表代写
（1）2×20 年 5 月 1 日，A 公司向 B 公司销售商品 1 000 万元，商品销售成本为 700 万元，B 公司以支票支付商品价款 500 万元，其余价款尚未支付。B 公司购进的该商品本期全部未实现对外销售而形成年末存货。2×20 年年末，B 公司对存货进行检查时，发现该商品出现减值迹象，其可变现净值已降至 980 万元。为此，B 公司 2×20 年年末对该存货计提存货跌价准备 20 万元，并在其个别财务报表中列示。
（2）截至 2×20 年 12 月 31 日，A 公司个别资产负债表应收账款中有 480 万元为应收 B公司账款，该应收账款账面余额为 500 万元，A 公司当年计提坏账准备 20 万元。B 公司个别资产负债表中应付账款中列示有应付 A 公司账款 500 万元。
（3）2×20 年 6 月 1 日，B 公司向 A 公司销售商品 1 200 万元，商品销售成本为 800 万元，A 公司以支票支付全款。A 公司购进该商品本期 40%未实现对外销售。年末，A 公司对剩余存货进行检查，并未发生存货跌价损失。
（4）2×20 年 6 月 20 日，A 公司将其资产原值为 1 000 万元，账面价值为 600 万元的某厂房，以 1 200 万元的价格变卖给 B 公司作为厂房使用，B 公司以支票支付全款。该厂房预计剩余使用年限为 15 年，A 公司和 B 公司均采用年限平均法对其计提折旧。
5.2×21 年，A 公司和 B 公司内部交易和往来事项列示如下：
（1）2×21 年 1 月 15 日，B 公司已将 2×20 年年末向股东宣告分配的现金股利支付完毕。
（2）2×21 年 6 月 15 日，A 公司收到 B 公司上年度所欠货款 300 万元存入银行。A 公司进行会计处理时转回了坏账准备 12 万元。
（3）截至 2×21 年 12 月 31 日，A 公司个别资产负债表应收账款中有 160 万元为应收 B公司账款，该应收账款账面余额为 200 万元，坏账准备余额为 40 万元，A 公司当年计提坏账准备 32 万元。B 公司个别资产负债表中应付账款中列示有应付 A 公司账款 200 万元。A公司和 B 公司的该债权债务系 2×20 年 5 月 1 日 A 公司向 B 公司销售商品所形成的尚未结算的债权债务。
（4）截至 2×21 年 12 月 31 日，B 公司 2×20 年 5 月 1 日向 A 公司购入的商品已对外销售了 70%，所欠价款尚未支付。2×21 年年末，B 公司对存货进行检查时，发现购自 A 公司的商品减值迹象明显，其可变现净值已降至 260 万元。为此，B 公司 2×21 年年末对该存货计提存货跌价准备 34 万元，并在其个别财务报表中列示。
（5）截至 2×21 年 12 月 31 日，A 公司 2×20 年 6 月 1 日向 B 公司购入的商品已全部对外销售。 财务报表代写
A 公司取得 B 公司可辨认资产、负债和所有者权益在购买日的公允价值备查簿见表 1；2×20 年 1 月 1 日，A 公司资产负债表、B 公司资产负债表及资产负债公允价值见表 2；2×20 年 12 月 31 日，A 公司、B 公司资产负债表见表 5；2×20 年，A 公司、B 公司当年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表 6～表 8；2×21 年 12 月 31 日，A 公司、B 公司资产负债表见表 14；2×21 年，A 公司、B 公司当年利润表、现金流量表和所有者权益变动表分别见表 15～表 17。
假定 A 公司、B 公司均是中国境内公司，A 公司计划长期持有对 B 公司的股权，不考虑上述合并事项中所发生的审计、评估、股票发行以及法律服务等相关费用，B 公司的会计政策和会计期间与 A 公司一致，购买日，B 公司资产和负债的公允价值与其计税基础之间形成的暂时性差异均符合确认递延所得税资产或递延所得税负债的条件，不考虑 A 公司、B公司除企业合并和编制合并财务报表之外的其他税费，A 公司适用的企业所得税税率为 25%，B 公司适用的企业所得税税率为 15%。除非有特别说明，本案例中的资产和负债的账面价值与计税基础相同。（本案例的会计分录以万元表示）
要求：
（1）编制 2×20 年 1 月 1 日 A 公司编制合并财务报表的调整分录和抵销分录。
（2）编制 2×20 年 12 月 31 日 A 公司编制合并财务报表的调整分录和抵销分录。
（3）编制 2×21 年 12 月 31 日 A 公司编制合并财务报表的调整分录和抵销分录。
